跨国企业在全球范围内调拨货物时，不同国家的海关人员需要评估这些货物的价值，而企业内部的转移定价体系往往十分复杂。如何确保海关估价的公平公正，避免税收流失？世界海关组织（WCO）发布的《海关估价与转移定价指南》正是为解决这一难题而制定的专业指导文件。
一、指南概述：连接海关估价与转移定价的桥梁
《海关估价与转移定价指南》由世界海关组织发布，旨在协助各国海关处理跨国企业关联交易的海关估价问题。该指南的核心目标是弥合海关估价与转移定价之间的差异，确保海关能够准确评估进口货物价值，防止因关联方特殊定价安排造成的税收损失。
指南主要面向海关估价政策制定、审计和监管官员，同时也为私营企业和税务机关提供参考。需要强调的是，该指南并非最终解决方案，而是在海关估价技术委员会持续讨论基础上，提供技术信息、潜在方案思路及各国实践经验。
2018年更新版指南反映了经合组织（OECD）转移定价机制的演变，以及OECD/G20税基侵蚀与利润转移（BEPS）项目的影响。新版还补充了海关估价技术委员会最新文件及部分国家实践案例。
二、海关估价基础：WTO《估价协议》核心原则
海关估价是指确定进口货物应征关税价值的过程。WTO《关于实施1994年关税与贸易总协定第七条的协议》（简称《估价协议》）是规范国际海关估价的主要法律框架，所有WTO成员都必须遵守。
《估价协议》确立的六种估价方法（按优先顺序）：
- 成交价格法： 以实际支付价格为基础，进行必要调整
- 相同货物成交价格法： 采用相同或基本相同货物的成交价格
- 类似货物成交价格法： 采用类似货物的成交价格
- 倒扣价格法： 根据进口国国内销售价格倒扣相关费用
- 计算价格法： 基于生产成本、利润和运输费用计算
- 合理方法： 采用符合协议原则的合理方法
三、转移定价：跨国企业的内部定价策略
转移定价指跨国企业在不同国家关联公司间转移商品、服务或无形资产时采用的定价策略。OECD《转移定价指南》确立了"独立交易原则"，即关联方交易价格应与非关联方可比交易价格一致。
主要转移定价方法包括：
- 可比非受控价格法（CUP）
- 再销售价格法
- 成本加成法
- 利润分割法
- 交易净利润法（TNMM）
四、海关估价与转移定价的冲突与协调
两者主要差异体现在：
- 目的不同： 海关估价为确定关税，转移定价为优化全球税负
- 原则不同： 海关强调实际支付价格，转移定价强调市场价格
- 方法不同： 海关有六种明确方法，转移定价方法更灵活
为协调两者关系，指南建议：
- 加强海关与税务机关信息共享
- 开展联合审计
- 制定统一规则
五、指南核心内容：应对关联交易挑战
指南针对关联交易提出关键原则：
- 关联关系本身不构成拒绝成交价格的理由
- 海关有权审查关联交易价格
- 进口商有义务提供相关信息
- 海关可采用替代估价方法
六、2018年版指南更新要点
主要更新内容包括：
- 反映OECD转移定价机制演变
- 纳入BEPS项目影响
- 补充海关估价技术委员会最新文件
- 新增国家实践案例
七、各国实践与经验借鉴
部分国家已建立海关与税务机关信息共享机制，或制定专门关联交易估价指南，这些实践为国际协调提供了有益参考。
八、结论与展望
《海关估价与转移定价指南》为应对跨国企业关联交易估价挑战提供了重要技术参考。随着全球经济一体化深入，加强国际协调、维护公平贸易秩序将变得更为重要。